北注协审计试卷
一、单选 题
1.下列情形出现时，注册会计师不必在审计报告中提及对应数据（ ）。
A. 导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决
B. 导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期已经得到恰当处理
C. 上期财务报表存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露；该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且本期财务报表中的对应数据未经恰当重述和充分披露
D. 上期财务报表未经审计
2.下列各项错报中，通常不会对财务报表具有广泛影响的有（ ）。
A. 被审计单位没有披露关键管理人员薪酬
B. 信息系统缺陷导致的存货、长期股权投资、固定资产等多个财务报表项目的错报
C. 被审计单位没有将年内收购的一家重要子公司纳入合并范围
D. 被审计单位没有按财政部新修订的合并财务报表准则规定编制合并财务报表
3.如果管理层建立与关联方关系及其交易相关的控制，注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部的其他人员，获取对相关控制的了解，实施的风险评估程序不包括（ ）。
A. 按照适用的财务报告框架，对关联方关系及其交易进行识别、会计处理和披露
B. 授权和批准重大关联方交易和安排
C. 授权和批准非重大关联方交易和安排
D. 授权和批准超出正常经营过程的重大交易和安排
4.就关联方而言，审计的固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会加大，原因有（ ）。
A. 管理层可能未能识别出所有关联方关系及其交易
B. 治理层可能未能识别出所有关联方关系及其交易
C. 关联方关系可能为治理层的串通舞弊、隐瞒或者操纵行为提供更多机会
D. 管理层可能直接与关联方勾结
5.与会计估计相关的估计不确定性的程度，A注册会计师认为影响因素不包括（ ）。
A. 是否能够从外部来源获得可靠数据
B. 是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术
C. 是否能够从内部来源获得可靠数据
D. 会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度
6.注册会计师在进行集团审计时，需要制定总体审计策略，确定财务报表整体的重要性和适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。下列关于组成部分重要性的论述中不正确的是（ ）。
A. 针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同
B. 在确定组成部分重要性时，需要采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式
C. 组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大
D. 在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师需要确定组成部分层面实际执行的重要性
7.在确定对内部审计特定工作实施的审计程序时，注册会计师通常需要考虑的因素不包括（ ）。
A. 相关领域的重大错报风险
B. 对被审计单位内部审计工作的总体评估
C. 对拟利用的内部审计工作的评价
D. 是否需要在审计报告中提及内部审计工作
8.在与治理层沟通审计工作中遇到的重大问题时，下列各项中，注册会计师通常认为不需沟通的是（ ）。
A. 注册会计师对于财务报表主观方而的看法可能与治理层履行对财务报告过程的监督职责尤其相关
B. 影响审计报告形式和内容的情形
C. 存货监盘的具体审计计划
D. 管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间
9.如果注册会计师注意到被审计单位与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的信息，注册会计师应当采取的做法中，以下表述不恰当的是（ ）。
A. 了解法律法规行为的性质及其发生的环境
B. 评价违反法律法规对财务报表产生的潜在财务后果
C. 评价潜在财务后果是否需要列报
D. 评价管理层和治理层的对违反法律法规行为的态度和做法
10.注册会计师对银行存款账户的发生额实施的程序不包括（）。
A. 分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单
B. 如果对被审计单位银行日记账的完整性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位协助下亲自到银行获取银行对账单
C. 从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单
D. 浏览银行对账单，选取大额异常交易
11.存货监盘实务中，注册会计师可以结合盘点日至财务报表日之间间隔期的长短、相关内部控制的有效性等因素进行风险评估，设计和执行适当的审计程序。注册会计师实施的程序不包括（）。
A. 比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序
B. 对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序
C. 对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施截止检查
D. 测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确
12.如果注册会计师认为被审计单通过虚假销售做高利润的舞弊风险，采取一些非常规的审计程序应对该风险，非常规的审计程序不包括（）。
A. 结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售
B. 考虑利用反舞弊专家的工作，对被审计单位和客户的关系及交易进行调查
C. 检查与已收款交易相关的收款记录及原始凭证，检查付款方是否为销售交易对应的客户
D. 调查被审计单位客户的工商登记资料和其他信息，了解客户是否真实存在，其业务范围是否支持其采购行为
13.对被审计单位财务报表审计中，追加的控制测试主要在期中工作期间执行，而实质性程序则主要在期末工作时执行，双重目的测试是指（）。
A. 在对内部控制取得了解的同时执行控制测试
B. 在控制测试的同时进行细节测试
C. 在对内部控制取得了解的同时执行实质性程序
D. 在实质性程序的同时对内部控制取得了解
14.下列有关特别风险的说法中，表述不正确的是( )。
A. 对特别风险，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。
B. 注会会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险
C. 对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制
D. 为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据
15.注册会计师了解被审计单位控制活动，特别是了解与信息处理有关的与用于生成、记录、处理、报告交易或其他财务数据的程序相关信息技术应用控制，其内容包括（）。
A. 综合分析财务数据与经营数据的内在关系
B. 接触或访问权限控制
C. 修改及维护控制
D. 对例外报告进行人工干预
16.注册会计师在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是（ ）。
A. 对被审计单位生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征
B. 对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征
C. 对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征
D. 对询问程序，将询问时间作为主要识别特征
17.数据分析对于注册会计师而言是一门新学科，其作用表述正确的是（ ）。
A. 数据分析工具可以提高审计效率
B. 数据分析方法可用于风险分析、交易和控制测试、分析性程序，用于为判断提供支撑并提供见解
C. 分析质量的提高程度取决于必须以正确方式提取、分析和连接的信息技术
D. 数据分析是通过基础数据结构中的字段来提取数据，而不是通过数据记录的格式
18.下列关于运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的货币单元抽样优点表述不正确的是（）。
A. 币单元抽样以属性抽样原理为基础，注册会计师可以很方便地计算样本规模和评价样本结果，因而通常比传统变量抽样更易于使用
B. 货币单元抽样在确定所需的样本规模时是在总体项目共有特征的变异性或标准差的基础上计算的
C. 货币单元抽样中，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无需通过分层减少变异性
D. 货币单元抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本
19.注册会计师实施审计抽样，在选取样本阶段确定抽样方法，下列说法正确的是（ ）。
A. 简单随机选样是指相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率都相等
B. 系统选样是指注册会计师从总体中选取一群（或多群）连续的项目
C. 随意选样可以在非统计抽样中使用，在总体随机分布时也可适用于统计抽样
D. 整群选样在统计抽样和非统计抽样中均适用
20.审计抽样适用性的表述正确的是（ ）。
A. 注册会计师将某类交易或账户余额的重大错报风险评估为可接受的低水平，可不实施细节测试，使用审计抽样
B. 审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的所有审计程序
C. 风险评估程序涉及审计抽样
D. 在被审计单位采用信息技术处理各类交易及其他信息时，注册会计师通常只需要测试信息技术一般控制，不需使用审计抽样
21.在确定是否选择函证程序作为实质性程序时，注册会计师考虑下列因素不包括（）。
A. 被询证者对函证事项的了解
B. 预期被询证者的主观性
C. 预期被询证者回复询证函的能力
D. 预期被询证者回复询证函的意愿
22.为选定的基准确定百分比，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，（）因素不会影响注册会计师对百分比的选择。
A. 财务报表使用者的范围
B. 被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资
C. 财务报表使用者是否对基准数据特别敏感
D. 审计报告使用者的范围
23.降低可接受的检查风险时，注册会计师可能采取的措施是（ ）。
A. 缩小实质性程序的范围
B. 将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末
C. 降低评估的重大错报风险
D. 消除固有风险
24.下列有关职业判断的说法中，错误的是（ ）。
A. 职业判断要求对引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息保持
B. 注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断
C. 在判断信息的可靠性或存在舞弊迹象时，注册会计师需要作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序
D. 注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录，其有利于提高职业判断的可辩护性
25.注册会计师和政府审计的区别不包括（ ）。
A. 经费或收入来源不同
B. 认定的不同
C. 审计的标准不同
D. 对发现问题的处理方式不同
二．多选题
26.注册会计师应当评价其识别的被审计单位各项控制缺陷的严重程度，其控制缺陷的严重程度取决于（） 。
A. 控制不能防止或发现并纠正账户或列报发生错报的可能性的大小
B. 控制不能防止或发现并纠正相关资产或负债易于发生损失或舞弊的可能性
C. 因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小影响
D. 因一项或多项控制缺陷导致的所需判断的主观程度、复杂程度
27.注册会计师在审计报告中单设关键审计事项部分，关键审计事项部分的引言应当的事项包括( )。
A. 该事项被认定为审计中最为重要的事项之一，因而被确定为关键审计事项的原因
B. 关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项
C. 关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会计 师对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单独发表意见
D. 实施审计程序的结果
28.下列情形中，注册会计师应在审计报告意见段之后增加强调事项段的有（ ）。
A. 提醒财务报表使用者注意财务报表按照特殊目的编制基础编制
B. 被审计单位编制财务报表时运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，被审计单位财务报表披露
C. 被审计单位所持股票作为公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，股票市价在资产负债表日后大幅下跌，但未在财务报表中披露
D. 由于违约在资产负债表日前已被起诉，对此被审计单位已在财务报表附注中披露
29.注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，审计报告日为2017年3月31日，财务报表批准报出日为2017年4月1日。下列有关书面声明日期的说法中，不正确的是( )。
A. 应当为2016年12月31日
B. 应当尽量接近2017年3月31日，但不得晚于2017年3月31日
C. 应当为2017年4月1日
D. 应当为2017年4月1日以后
30.注册会计师专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试。会计分录测试的步骤包括（）。
A. 了解被审计单位的财务报告流程，以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，必要时，测试相关控制的运行有效性
B. 确定待测试会计分录和其他调整的总体，并测试总体的适当性
C. 从总体中选取待测试的会计分录及其他调整
D. 测试选取的会计分录及其他调整，并记录测试结果
31.针对被审计单位临近会计期末的采购未被记录在正确的会计期间可能发生的错报，人工处理下的内部控制应当（）。
A. 复核人复核该例外报告中的项目，确定采购是否被记录在正确的期间以及负债计提是否有效
B. 系统每月末生成包含所有已收货但相关发票未录入系统货物信息的例外报告
C. 复核人复核并批准每一个采购订单，包括复核采购订单是否有经适当权限人员签署的请购单支持
D. 当复核完成且复核人提出的问题已经得到满意的解决后，签署确认复核已经完成
32.针对被审计单位可能向没获得赊销授权或超出了其信用额度的客户赊销，可能发生的错报，注册会计师实施的控制测试包括（）。
A. 询问员工销售单的生成过程，检查是否所有生成的销售单均有对应的客户订购单为依据
B. 检查系统中自动生成销售单的生成逻辑，是否确保满足了客户范围及其信用控制的要求
C. 对于系统外授权审批的销售单，检查是否经 过适当批准
D. 检查系统生成发票的逻辑
33.注册会计师为了解被审计单位及其环境，实施风险评估程序包括（）。
A. 检查被审计单位授权和分配的责任方法
B. 询问被审计单位管理当局
C. 监盘库存现金
D. 观察内部控制实施的有效性
34.注册会计师在测试销售与收款业务循环中确定收集审计证据的相关性时，应当考虑（）。
A. 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关
B. 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据
C. 只与某项特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据
D. 从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠
35.确定被审计单位利润表中记录的一般费用的相关认定，通常可以划分为（）。
A. 确定利润表中记录的一般费用是否确认存在
B. 确定一般费用是否以恰当的金额包括在财务报表中
C. 确定费用是否已计入恰当的会计期间
D. 购货与付款交易和事项已记录于正确的会计期间
三、简答题
36.ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2016年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：
（1）甲公司自2016年1月1日起将固定资产折旧计算方法由双倍余额递减法调整为平均年限法，以便减少2016年度折旧费用，调整利润总额和应纳税所得额之间的差异，A注册会计师根据变更后的折旧方法，检查了甲公司2016年度计提的折旧额，结果满意。
（2）因乙公司管理层阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否存在或可能存在对财务报表具有重大影响的违反法规行为，A注册会计师发表保留或否定意见的报告。
（3）由于在连续审计业务中，丙公司集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据。在会计师事务所不能解除业务约定的前提下，集团项目合伙人A注册会计师在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表保留或无法表示意见。
（4）2016年末，丁公司针对一项未决诉讼确认了1000万元预计负债。A注册会计师作出的区间估计为1200万元至1300万元，据此认为预计负债存在少计200万元的事实错报。
（5）在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，A注册会计师向戊公司治理层获取书面声明包括：已经向A注册会计师披露了戊公司全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易；已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。
（6）A注册会计师注意如果庚公司上期财务报表已由前任注册会计师审计，A注册会计师在审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告，当A注册会计师决定提及时，在审计报告中增加强调事项段中说明：上期财务报表已由前任注册会计师审计；前任注册会计师发表的意见的类型（如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由）；前任注册会计师出具的审计报告的日期。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
37.ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2016年度财务报表进行审计，并委派A和B注册会计师负责审计工作。根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：
①注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要监盘的存货量较大的5家连锁店，分别于12月15日、18日、20日、22日、24日由注册会计师监盘。其余采用分析程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价；
②在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的10％抽盘，若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点（注册会计师确定的存货的重要性水平在1％以内）；
③注册会计师在抽盘时，采用清点包装箱的方法加以确认；
④为测试盘点记录的准确性，注册会计师将在仓库中抽点相关存货后与盘点记录进行核对；
⑤审计人员在抽盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）；
⑥对存放于物流公司的少量存货，采取向物流公司函证的方式确认。
要求：
A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正。
38.ABC会计师事务所承接了W公司2016年度财务报表审计业务。C注册会计师对W公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对。有关资料如下：
C注册会计师注意W公司购货与付款循环相关的内部控制存在缺陷。注册会计师对P公司固定资产实施以下实质性程序：
（1）检查P公司年度内购入固定资产的有关原始凭证；
（2）实地观察P公司年度新增的固定资产.
要求：
（1）C注册会计师针对W管理层凌驾于内部控制之上实施的审计程序？
（2）针对资料，请问C注册会计师通过实施实质性程序，可以证实W公司管理层对固定资产及累计折旧项目的何种认定？
39.ABC会计师事务所的注册会计师A和B于2017年3月10日完成对甲股份有限公司2016年度内部控制有效性的审计工作后，出具一份内部控制审计报告。
内部控制有效性审计报告
甲公司：
按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计
了甲公司2016年12月31日的资产负债表，2016年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及合并财务报表附注等内部控制的有效性。
一、企业对内部控制的责任
按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性是甲公司董事会的责任。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，
并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露。
三、内部控制的固有局限性
内部控制具有固有局限性，存在不能防止和发现错报的可能性。此外，由于情况的变化
可能导致内部控制变得不恰当，根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。
四、财务报告内部控制审计意见
我们认为，甲公司于2016年12月31日按照《企业会计准则》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。
××会计师事务所 （盖章） 中国注册会计师：A （签名并盖章）
中国注册会计师：B （签名并盖章）
中国 ××市
二零一六年十二月三十一日
要求：根据《企业内部控制审计指引》要求，请指出A和B注册会计师撰写的甲股份有限公司内部控制审计报告的不当之处，并予以修订。
40.甲集团公司主要从事电子产品的生产和销售，ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2016年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了销售与收款交易相关的情况，部分内容摘录如下：
（1）审计项目组在对甲公司2016年度营业收入“完整性”认定实施实质性程序时，抽取了2016年一定数量的营业收入记账凭证，检査入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致，未发现差异。审计项目组据此得出“甲公司2016年度营业收入完整性认定不存在重大错报”的结论。
（2）审计项目组对甲公司2016年度集团财务报表某重要组成部分2016年12月31日的应收账款账龄实施了测试，并对应收账款余额实施了函证程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下：
应收账款账龄分析表（单位：万元）
2016年12月31日 2015年12月31日
1年以内 1000 900
1～2年 600 1000
2～3年 1500 800
3年以上 1000 200
合计 4100 2900
审计说明：审计项目组抽查了2015年12月31日和2016年12月31日应收账款账面余额对应交易的原始凭证，如销售发票和发运凭证等，以测试账龄划分的准确性，未发现差异。
结论：上述应收账款账龄分析表账龄划分不存在错误。
（3）应收账款函证控制表（单位：万元）
客户 函证编号 账面余额 回函确认金额 差异 说明
客户A ……（略） 50 50 - 1
客户B ……（略） 40 不适用 不适用 2
……（略） ……（略） ……（略） ……（略） ……（略） ……（略）
审计说明：
?未收到回函，但审计项目组已直接致电客户A的联系人，对方口头确认不存在差异。无需实施进一步审计程序。
?因客户B地址有误，询证函被退回。项目组检查了2016年12月31日对客户B应收账款余额相关销售交易的销售发票，未发现差异。无需实施进一步审计程序。
甲公司2016年12月31日存货余额中有1000件库龄一年以上的某产成品。审计项目组就上述产成品是否存在减值与甲公司财务人员进行了讨论。财务人员表示，上述产成品中有50件已于2017年1月销售给甲公司的母公司，且售价超过其单位成本，因此，上述产成品在2016年12月31日不存在减值情况。审计项目组检查了上述期后销售的合同、发票、发运及收款记录，未发现差异，并注意到上述期后销售售价高于其单位成本。审计项目组据此得出“2016年12月31日，甲公司上述产成品无需计提存货跌价准备”的结论。
要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出注册会计师的做法不恰当的理由并简要说明改进建议。
41.ABC会计师事务所承办XYZ上市公司2016年度财务报表审计业务,甲注册会计师为项目合伙人。审计过程中涉及审计业务对注册会计师独立性的要求,请代注册会计师做出正确的专业判断。
（1）乙注册会计师为ABC会计师事务所的合伙人，与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部，但并未参与XYZ公司2016年度的财务报表审计，乙注册会计师个人出资持股100%成立Y顾问公司。在无担保的情形下，XYZ公司为Y顾问公司提供500万元的信用融资，XYZ公司属于非银行的金融机构。
（2）丙注册会计师为ABC会计师事务所的合伙人, 2016年5月加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事。丙注册会计师并不持有ABC会计师事务所的任何股份。
（3）假设XYZ公司为银行金融机构。丁注册会计师因购置新房，以其妻子名义向XYZ公司申办30年期，优惠利率5%的房屋贷款300万元。
（4）ABC会计师事务所非项目组的成员为XYZ公司提供编制纳税申报表。XYZ公司已确认对纳税申报表承担责任，且ABC会计师事务所未参与XYZ公司的管理营运决策。戊注册会计师执行了必要的审计程序。
（5）XYZ公司正办理增发股票股权，ABC会计师事务所向准备购买XYZ公司股票的Z公司推荐XYZ公司的股票。
（6）XYZ公司拥有一项占总资产价值1/3的专利权。此专利权经ABC会计师事务所评定其价值后, XYZ公司从V公司购买.
要求：
针对上述（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
四、综合题
42.x公司主要从事家用电器的生产和销售，主要产品包括电视机、电冰箱、空调、洗衣机、热水器等。x公司为ABC会计师事务所的常年审计客户。ABC会计师事务所委派A和B注册会计师担任x公司2016年度财务报表审计。 确定财务报表整体的重要性为 300 万元。审计报告日为2017年3月25日。
资料一：
A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的x公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
1.X公司上市后营业收入保持稳定增长，每年增长5%左右。2016年4月，x公司董事会向管理层下达2016年度经营目标，其中要求2016年度营业收入较2015年度至少增长10%。2017年1月，市场研究机构发布的报告显示，2016年家用电器行业营业收入增长率为6%。
2.x公司原财务总监在x公司已供职5年，2016年上半年辞职后任职于x公司的竞争对手，数名在x公司供职多年的会计人员也在2016年下半年相继辞职。x公司财务总监目前由负责人力资源的副总经理兼任。
3.由于家电行业企业竞争激烈， x公司的竞争对手于2016年6月推出了以云平台为依托的智能电视产品，对公司电视机产品销售造成较大冲击。为保持市场占有率，x公司在2016下半年普遍降低了各类电视机产品销售价格。
4.为应对竞争加剧和国内市场增长乏力的风险，x公司在2016年下半年采取了一系列措施，其中包括：投资并购了若干同行业其他企业，扩大业务规模；开拓海外市场，并在海外成立了若干分支机构提供售后服务；在全国各地开展了专卖店加盟业务模式；扩大研发团队规模，增加研发费用的投入，开始研发多项新技术。
5.P公司是x公司的母公司，向x公司提供部分原材料。2016年2月，x公司向P公司预付购买钢板款项5 000万元，截至2016年末P公司尚未交货。2017年1月31日，双方终止该采购合同，x公司收回该预付款项5 000万元。
6.x公司及其子公司均使用ERP系统进行业务核算，ERP系统通过处理各模块交易数据自动生成会计分录，并在期末自动生成财务报表。ABC会计师事务所在审计x公司2015年度财务报表时测试了该ERP系统，注意到x公司信息技术一般控制存在重大缺陷。x公司根据ABC会计师事务所出具的管理建议书，在2016年对ERP系统相应的信息技术一般控制进行了改进，并且重新开发应用了部分与财务核算相关的模块。
资料二：
A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的x公司财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元
项目 2016年度
（未审数） 2016年1-11月
（未审数） 2015年度
（已审数）
营业收入 2 772 100 2 425 500 2 520 000
净利润 162 000 148 400 163 000
项目 2016年12月31日
（未审数） 2016年11月30日
（未审数） 2015年12月31日
（已审数）
预付款项 15 200 15 200 1 200
其中：P公司 15 000 14 500 1 000
应收账款 493 000 200 000 221 000
存货 300 700 310 000 200 000
减：存货跌价准备 100 100 100
开发支出 6 000 5 000 1 000
资料三：
A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
（1）A和B注册会计师认为，如果发生与具有高度不确定性的会计估计相关的财务报表项目和披露错报，即使其金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，因此，确定与会计估计相关的财务报表项目和披露的重要性水平为50万元。
（2）X公司在收入确认方面存在舞弊风险，A和B注册会计师拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。
（3）X公司2016年度管理费用为900万元。A和B注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。
资料四：
A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）注册会计师在X公司员工的陪伴下亲自将X公司销货应收y公司的账款询证函送至被询证方y公司，并由X公司员工与y公司员工核对将回函带回。
（2）X公司存货存在多个地点，A和B注册会计师要求X公司提供一份完整的存货存放地点清单，询问X公司除管理层和财务部门以外的其他人员，比较X公司2015年度和2016年度不同时期的存货存放地点清单，以确定是否存在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生并考虑其完整性。
（3）A和B注册会计师了解并评价被审计单位开立账户的管理控制措施，询问办理货币资金业务的相关人员（如出纳），用以测试X公司银行账户的完整性。
资料五：
A和B注册会计师分别从X公司销售账簿记录、发运凭证入手，对X公司实施销售截止测试。
资料六：
鉴于2016年12月31日，X公司流动负债高于资产总额100万元，同时存在数额600万元的已到期未偿借款。截至审计报告日，X公司对于已经到期的借款协议难以展期。X公司编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，X公司未在财务报表中进行适当披露。A和B注册会计师发表带强调事项段的无保留意见的审计报告。
审计报告
X股份有限公司全体股东：
一、对财务报表出具的审计报告
（一）审计意见
我们审计了X股份有限公司（以下简称“X公司”）财务报表，包括2016年12月31日的资产负债表，2016年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及财务报表附注。
我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了X公司2016年12月31日的财务状况以及2016年度的经营成果和现金流量。
（二）形成审计意见的基础
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于X公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
（三）强调事项（略）
（四）管理层和治理层对财务报表的责任（略）
（五）注册会计师对财务报表审计的责任（略）
二、按照相关法律法规的要求报告的事项（略）
ABC会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：A（签名并盖章）
中国注册会计师：B（签名并盖章）
中国×市 二○一七年三月二十五日
要求
1．针对资料一第(1)至(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐項指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险 , 简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响) 。将答案直接填入答题区的相应表格内。
事项序号 是否可能表明存在重大错报风险（是/否） 理由 重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次） 报表项目和认定
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）
2.针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三中A和B注册会计师所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
事项序号 审计计划是否恰当（是/否） 理由
（1）
（2）
（3）
3. 针对资料四第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料四中A和B注册会计师所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明应实施的实质性程序。
序号 实质性程序是否恰当（是/否） 应实施的实质性程序
（1）
（2）
（3）
4.在资料五的基础上，请分别将A和B注册会计师实施销售截止测试的两条审计路线对比的内容填入下表。
起点 路线 目的
账簿
记录
发运
凭证
5.在资料六的基础上，假定经A和B注册会计师审定，X公司2016年度财务报表未存在其他问题，根据上述情况，请指出：
（1）A和B注册会计师发表的审计意见是否适当？原因何在？
（2）A和B注册会计师发表什么意见类型的审计报告？
（3）请代A和B注册会计师修改上述列示的审计报告相关段落。
参考答案
1，参考答案：B
解题分析：
当财务报表中列报对应数据时，由于审计意见是针对包括对应数据的本期财务报表整体的，审计意见通常不提及对应数据。
除了以下特定情形：
（1）导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决；
（2）上期财务报表存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露；该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且本期财务报表中的对应数据未经恰当重述和充分披露。
（3）上期财务报表未经审计。
依据：《审计》教材第19章P427
2，参考答案：A
解题分析：
广泛性----描述错报影响的术语，用以说明错报对财务报表的影响，或者由于无法获取充分、适当的审计证据而未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响。根据注册会计师的判断，对财务报表的影响具有广泛性的情形包括：（1）不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；（2）虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分；（3）当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。选项A，仅影响披露的完整性，并不对财务报表具有广泛影响。
依据：《审计》教材第19章P413
3，参考答案：C
解题分析：
如果管理层建立下列与关联方关系及其交易相关的控制，注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部的其他人员，实施其他适当的风险评估程序，以获取对相关控制的了解：（1）按照适用的财务报告编制基础，对关联方关系及其交易进行识别、会计处理和披露；（2）授权和批准重大关联方交易和安排；（3）授权和批准超出正常经营过程的重大交易和安排。
依据：《审计》教材第17章P359
4，参考答案：A
解题分析：
由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和实施了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。就关联方而言，由于下列原因，审计的固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会加大：
（1）管理层可能未能识别出所有关联方关系及其交易，特别是在适用的财务报告编制基础没有对关联方作出规定时；
（2）关联方关系可能为管理层的串通舞弊、隐瞒或者操纵行为提供更多机会。
依据：《审计》教材第17章P358
5，参考答案：C
解题分析：
影响因素：
（1）会计估计对判断的依赖程度；
（2）会计估计对假设变化的敏感性；
（3）是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术；
（4）预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性；
（5）是否能够从外部来源获得可靠数据；
（6）会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度。
依据：《审计》教材第17章P348
6，参考答案：B
解题分析：
在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。对不同组成部分确定的重要性汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。
依据：《审计》教材第16章P335
7，参考答案：D
解题分析：
注册会计师应当在对内部审计特定工作进行评价的基础上实施进一步审计程序。实施进一步审计程序的性质、时间和范围取决于注册会计师对下列因素的判断：（1）相关领域的重大错报风险。（2）对内部审计工作的评估。（3）对内部审计的特定工作的评价。
依据：《审计》教材第15章P320
8，参考答案：C
解题分析：
本题主要考核“与治理层沟通”知识点。
审计中发现的重大问题：
1.注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法
在适当的情况下，注册会计师应当向治理层解释为何某项在适用的财务报告编制基础下可以接受的重大会计实务，并不一定最适合被审计单位的具体情况。注册会计师对于财务报表主观方面的看法可能与治理层履行对财务报告过程的监督职责尤其相关。就被审计单位会计实务重大方面的质量进行开放的、建设性的沟通，可能包括评价重大会计实务的可接受性。
2.审计工作中遇到的重大困难
管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；
不合理地要求缩短完成审计工作的时间；
为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；
无法获取预期的信息；
管理层对注册会计师施加的限制；
管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。
3.已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位
4.影响审计报告形式和内容的情形
5.审计中出现的.根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项
审计中出现的.与治理层履行对财务报告过程的监督职责直接相关的其他重大事项----可能包括已更正的.含有已审计财务报表的文件中的其他信息存在的对事实的重大错报或重大不一致。
依据：《审计》教材第14章P303
9，参考答案：D
解题分析：
如果注册会计师注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的信息，注册会计师应当:（1）了解法律法规行为的性质及其发生的环境；（2）获取进一步的信息，以评价对财务报表可能产生的影响。包括：违反法律法规对财务报表产生的潜在财务后果；潜在财务后果是否需要列报；潜在财务后果是否非常严重，以致对财务报表的公允反映产生怀疑或导致财务报表产生误导。
依据：《审计》教材第13章P296
10，参考答案：B
解题分析：
检查银行存款账户发生额。注册会计师对银行存款账户的发生额进行审计，通常能够有效应对被审计单位编制虚假财务报告、管理层或员工非法侵占货币资金等舞弊风险。除实施其他审计程序外，注册会计师还可以考虑对银行存款账户的发生额实施以下程序：（1）分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单；（2）如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程；（3）选取银行对账单中记录的交易与被审计单位银行日记账记录进行核对；从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单；（4）浏览银行对账单，选取大额异常交易，如银行对账单上有一收一付相同金额，或分次转出相同金额等，价差被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录。
依据：《审计》教材第12章P268
11，参考答案：C
解题分析：
存货监盘实务中，注册会计师可以结合盘点日至财务报表日之间间隔期的长短、相关内部控制的有效性等因素进行风险评估，设计和执行适当的审计程序。在实质性程序方面，注册会计师可以实施的程序示例包括：①比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序（例如实地查看等）；②对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序；③对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查（例如，对XX货采购从入库单查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的入库单等支持文件，对存货销售从货运单据查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的XX运单据等支持性文件）；④测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确。
依据：《审计》教材第11章P252
12，参考答案：A
解题分析：
如果注册会计师认为被审计单通过虚假销售做高利润的舞弊风险，采取一些非常规的审计程序应对该风险，例如：调查被审计单位客户的工商登记资料和其他信息，了解客户是否真实存在，其业务范围是否支持其采购行为；检查与已收款交易相关的收款记录及原始凭证，检查付款方是否为销售交易对应的客户；考虑利用反舞弊专家的工作，对被审计单位和客户的关系及交易进行调查。
依据：《审计》教材第9章P210
13，参考答案：B
解题分析：
A项为同步控制测试，C、D二项均错误。在财务报表审计中，追加的控制测试主要在期中工作期间执行，而实质性程序则主要在期末工作时执行，但是也可以在期中工作时执行有关交易的某些详细实质性程序，以检查出报表中的重要错报或漏报，其为双重目的测试。注册会计师通常可将控制测试与实质性程序结合使用。
【提示】实施控制测试时对双重目的的实现----针对同一交易同时实施控制测试和细节测试。控制测试的目的----评价控制是否有效运行；细节测试的目的----发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。
依据：《审计》教材第8章P177
14，参考答案：D
解题分析：
为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。
依据：《审计》教材第7章P156；第8章P180；第8章P183；第13章P287
15，参考答案：D
解题分析：
信息技术应用控制是指主要在业务流程层次运行的人工或自动化程序，与用于生成、记录、处理、报告交易或其他财务数据的程序相关，通常包括：检查数据计算准确性，审核账户和试算平衡表，设置对输入数据和数字序号的自动检查，以及对例外报告进行人工干预。
【提示】控制活动－－指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。
依据：《审计》教材第7章P154
16，参考答案：B
解题分析：
本题主要考核 “特定项目或事项的识别特征”知识点。选项A应当是将订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征；选项C应通过样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本；选项D应当是将询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。
依据：《审计》教材第6章P119
17，参考答案：D
解题分析：
数据分析的作用：1.数据分析是通过基础数据结构中的字段来提取数据，而不是通过数据记录的格式。提示：分析质量的提高程度取决于必须以正确方式提取、分析和连接的基础数据。2.数据分析工具可用于风险分析、交易和控制测试、分析性程序，用于为判断提供支撑并提供见解。许多数据分析常规工具可以很容易的由注册会计师执行。 更高级的常规分析工具可用于风险分析以便发现问题，而更详细的分析可用来明确重点，提供审计证据和洞察力。3.一些常规分析工具可以提供审计证据，为会计估计的计算方法是否适当的判断提供支持。 4.数据分析工具可以提高审计质量。审计质量不在于工具本身，而是在于分析和相应判断的质量。这种价值不在于数据转换，而是在于从分析产生的交谈和询问中提取的审计证据。
依据：《审计》教材第5章P112
18，参考答案：B
解题分析：
货币单元抽样优点 货币单元抽样缺点
货币单元抽样以属性抽样原理为基础，注册会计师可以很方便地计算样本规模和评价样本结果，因而通常比传统变量抽样更易于使用； （1）货币单元抽样不适用于测试总体的低估，因为账面金额小但被严重低估的项目被选中的概率低，如果在货币单元抽样中发现低估，注册会计师在评价样本时需要特别考虑；
货币单元抽样在确定所需的样本规模时无需直接考虑总体的特征（如变异性），因为总体中的每一个货币单元都有相同的规模，而传统变量抽样的样本规模是在总体项目共有特征的变异性或标准差的基础上计算的； （2）对零余额或负余额的选取需要在设计时予以特别考虑；
货币单元抽样中，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无需通过分层减少变异性，而传统变量抽样通常需要对总体进行分层以减小样本规模； 当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册舍计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额；
（4）在货币单元抽样中使用系统选样法选取样本时，如果项目金额等于或大于选
样间距，货币单元抽样将自动识别所有单个重大项目，即该项目一定会被选中； 在货币单元抽样中，注册会计师通常需要逐个累计总体金额，以确定总体是否完整并与财务报表一致，不过如果相关会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本；
如果注册会计师预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小；
（5）当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加，这种情况下，货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。
（6）货币单元抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本。
依据：《审计》教材第4章P85
19，参考答案：A
解题分析：
确定抽样方法----简单随机选样、系统选样、随意选样和整群选样
依据：《审计》教材第4章P73
20，参考答案：D
解题分析：
在风险评估程序、控制测试和实质性程序中，有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。
依据：《审计》教材第4章P67
21，参考答案：B
解题分析：
注册会计师还可以考虑下列因素以确定是否选择函证程序作为实质性程序：1.被询证者对函证事项的了解。2.预期被询证者回复询证函的能力或意愿。例如，在下列情况下，被询证者可能不会回复，也可能只是随意回复或可能试图限制对其回复的依赖程度：（1）被询证者可能不愿承担回复询证函的责任；（2）被询证者可能认为回复询证函成本太高或消耗太多时间；（3）被询证者可能对因回复询证函而可能承担的法律责任有所担心；（4）被询证者可能以不同币种核算交易；（5）回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分。3.预期被询证者的客观性。
依据：《审计》教材第3章P51
22，参考答案：D
解题分析：
在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于：（1）财务报表使用者的范围；（2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；（3）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如特殊目的财务报表的使用者）。
依据：《审计》教材第2章P35
23，参考答案：B
解题分析：
可接受的检查风险越低，实质性程序的范围越大，选项A不正确；可接受的检查风险越低，针对该认定所需的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中在期末(或接近期末)实施，选项B正确；根据审计风险模型，在可接受的审计风险一定的情况下，可接受的检查风险越低，评估的认定层次的重大错报风险越高，选项C不正确；固有风险是实际存在，是不能被消除，选项D不正确。注册会计师应当合理设计审计程序的性质，时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。
依据：《审计》教材第1章P19
24，参考答案：D
解题分析：
注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录，对下列事项进行书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性：（1)对职业判断问题和目标的描述；（2)解决职业判断相关问题的思路；（3)收集到的相关信息；（4)得出的结论以及得出结论的理由；（5)就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间。
依据：《审计》教材第1章P17
25，参考答案：B
解题分析：
注册会计师和政府审计的区别.
依据：《审计》教材第1章P5
26，参考答案：AC
解题分析：
控制缺陷的严重程度取决于：（1）控制不能防止或发现并纠正账户或列报发生错报的可能性的大小；（2）因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小。
依据：《审计》教材第20章P487
27，参考答案：BC
解题分析：
在审计报告中单设关键审计事项部分，关键审计事项部分的引言应当同时说明下列事项：关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项；关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会计师对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单独发表意见。A项和D属于注册会计师应当在审计报告中逐项描述每一关键审计事项，并同时说明下列方面：该事项被认定为审计中最为重要的事项之一，因而被确定为关键审计事项的原因；该事项在审计中是如何应对的。描述要素包括：（1）审计应对措施或审计方法中，与该事项最为相关或对评估的重大错报风险最有针对性的方面；（2）对已实施审计程序的简要概述；（3）实施审计程序的结果；（4）对该事项作出的主要看法。
依据：《审计》教材第19章P408
28，参考答案：AD
解题分析：
增加强调事项段的情形：
1.如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露，且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，在同时满足下列条件时，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段：
按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，该事项不会导致注册会计师发表非无保留意见；
当《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》适用时，该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。
如：某一事项可能不符合准则的规定，因而未被确定为关键审计事项（即该事项未被重点关注过），但根据注册会计师的判断，其对财务报表使用者理解财务报表至关重要（例如期后事项）。如果注册会计师认为有必要提请财务报表使用者关注该事项，根据审计准则的规定，该事项将包含在审计报告的强调事项段中。
2.某些审计准则对特定情况下在审计报告中增加强调事项段提出具体要求。这些情形包括：
法律法规规定的财务报告编制基础不可接受，但其是由法律或法规作出的规定；
（2）提醒财务报表使用者注意财务报表按照特殊目的编制基础编制；(结合第十七章第三节考虑持续经营审计)
（3）注册会计师在审计报告日后知悉了某些事实（即期后事项），并月，出具了新的审计报告或修改了审计报告。(结合第十八章第二节期后事项)
3.除上述审计准则要求增加强调事项的情形外，注册会计师可能认为需要增加强调事项段的情形举例如下：
（1）异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。
（2）提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则。
（3）存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。(结合第十七章第三节考虑持续经营审计)
审计》教材第17章P371；第17章P388；第18章P420
29，参考答案：ACD
解题分析：
书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。
依据：《审计》教材第18章P392
30，参考答案：ACD
解题分析：
注册会计师专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试。会计分录测试的步骤包括下列步骤：了解被审计单位的财务报告流程，以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，必要时，测试相关控制的运行有效性；确定待测试会计分录和其他调整的总体，并测试总体的完整性；从总体中选取待测试的会计分录及其他调整；测试选取的会计分录及其他调整，并记录测试结果。
依据：《审计》教材第13章P288
31，参考答案：AD
解题分析：
针对被审计单位采购订单与有效的请购单不符可能发生的错报，人工处理下的内部控制：复核人复核并批准每一个采购订单，包括复核采购订单是否有经适当权限人员签署的请购单支持。复核人也确认采购订单的价格与供应商协商一致且该供应商已通过审批。当复核完成且复核人提出的问题/要求的修改已经得到满意的解决后，签署确认复核完成。
依据：《审计》教材第10章P228
32，参考答案：ABC
解题分析：
针对可能向没获得赊销授权或超出了其信用额度的客户赊销可能发生的错报，内部控制测试程序：询问员工销售单的生成过程，检查是否所有生成的销售单均有对应的客户订购单为依据；检查系统中自动生成销售单的生成逻辑，是否确保满足了客户范围及其信用控制的要求；对于系统外授权审批的销售单，检查是否经过适当批准。针对商品发运可能未开具销售发票或已开出发票没有发运凭证的支持，内部控制测试程序： 检查系统生成发票的逻辑；检查例外报告及跟进情况。
依据：《审计》教材第9章P204
33，参考答案：ABD
解题分析：
注册会计师应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境：
（1）询问被审计单位管理当局和内部其他相关人员；
（2）分析程序；
（3）观察和检查。
依据：《审计》教材第7章P130
34，参考答案：ABC
解题分析：
D属于注册会计师考虑审计证据可靠性的因素之一。
在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：
（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；
（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；
（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据.
依据：《审计》教材第3章P46
35，参考答案：BCD
解题分析：
一般费用的审计目标一般包括：确定利润表中记录的一般费用是否确认发生（发生认定）；确定所有应当记录的费用是否均已记录（完整性认定）；确定一般费用是否以恰当的金额包括在财务报表中（准确性认定）；确定费用是否已计人恰当的会计期间（截止认定）。
依据：《审计》教材第1章P12；第10章P233
36 要求1，参考答案：
（1）不恰当。
管理层变更固定资产折旧计算方法是为调整利润总额和应纳税所得额之间的差异，属于调整理由不合理。
依据：《审计》教材第17章
（2）不恰当。
如果因管理层或治理层阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否存在或可能存在对财务报表具有重大影响的违反法规行为，考虑审计范围受到限制的影响，A注册会计师出具保留或无法表示意见的报告。
依据：《审计》教材第13章
不恰当。
如果集团项目合伙人A注册会计师认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人A注册会计师应当视具体情况采取下列措施：如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见。
依据：《审计》教材第16章
（4）不恰当。
根据A注册会计师区间估计，只能得出错报不小于200万元的结论，并不能确定就是200万元。该错报是判断错报，不是事实错报。
（5）不恰当。
如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，A注册会计师在下列情况下，注册会计师向治理层获取书面声明可能是适当的：治理层批准某项特定关联方交易，该项交易可能对财务报表产生重大影响或涉及管理层；治理层就某些关联方交易的细节向注册会计师作出口头声明；治理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益。
依据：《审计》教材第17章
（6）不恰当。
如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，A注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告，当注册会计师决定提及时，应当在审计报告的其他事项段中说明：上期财务报表已由前任注册会计师审计；前任注册会计师发表的意见的类型（如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由）；前任注册会计师出具的审计报告的日期。
依据：《审计》教材第19章
37 要求1，参考答案：
①有不妥之处。
注册会计师不应只监盘存货量较大的店，可选择其他连锁店进行监盘，监盘范围要扩大。注册会计师的监盘对象不能让被审计单位知悉。为避免连锁店存货移动，监盘应在同一天进行。
②有不妥之处。
抽盘的范围应根据存货的内部控制、盘点计划及其执行情况、存货的性质等情况来确定，不能统一按存货期末余额10％抽盘。
【提示】
注册会计师在实施抽盘程序时发现差异：
一方面，注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；
另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。
重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。
③有不妥之处。
监盘时最好将货物移动清点或开箱检查，防止以空箱充抵存货或以低价存货充高价存货。
④有不妥之处。
为测试盘点记录的准确性，注册会计师选取盘点记录中的项目追查至仓库存货进行核对。
【提示】
注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物----测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录----测试存货盘点记录的完整性。
⑤有不妥之处。
盘点结束时，应当向甲公司索取存货盘点前的最后一份验收报告单（或入库单）、货运单（或出库单），以备审计时作截止测试之用。
⑥无不妥之处。
38 要求1，参考答案：
无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师应当设计和实施以下审计程序：
①测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当；
②复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；
③对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，注册会计师应当评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。
（2）
通过测试（1），注册会计师从购货发票证实P公司对所购入固定资产的所有权，从而证实“权利和义务”认定；
同时，P公司还可依据购货发票、运输费、安装调试费和保险费等凭证来证实管理层对所购入固定资产的“计价与分摊”认定。
通过测试（2），注册会计师观察固定资产证实P公司管理层对固定资产的“存在”认定
或“完整性”认定。提示：实地检查---本期新增固定资产： 以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。
依据：《审计》教材第10章
39 要求1，参考答案：
注册会计师A和B出具的内部控制审计报告存在的不当之处：
内部控制审计报告的标题不当。
修订为：“内部控制审计报告”。
内部控制审计报告的收件人不当.
应当指注册会计师按照业务约定书的要求致送内部制审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。内部控制审计报告需要载明收件人的全称。
修订为：“甲股份有限公司全体股东”。
内部控制审计报告的引言段不当.
应当说明企业的名称和内部控制已经过审计，而不是针对甲公司2016年12月31日的资产负债表，2016年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及合并财务报表附注等内部控制的有效性予以说明。
修订为：“按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了甲股份有限公司（以下简称甲公司）2016年12月31日的财务报告内部控制的有效性。”。
内部控制固有局限性的说明段表述不完整.
应当表述为“内部控制具有固有局限性，存在不能防止和发现错报的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。”。
财务报告内部控制审计意见段表述不当.
甲公司应按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。
修订为：“我们认为，甲公司于2016年12月31日按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。”。
报告日期不当.
审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括董事会认可对内部控制及评价报告的责任且已批准评价报告的证据），并在此基础上对内部控制的有效性形成审计意见的日期。如果内部控制审计和财务报表审计整合进行，注册会计师对内部控制审计报告和财务报表审计报告需要签署相同的日期。
修订为：二零一七年三月十日。
40 要求1，参考答案：
（1）不恰当理由：以营业收入记账凭证为起点，追查至销售发票、发运凭证和销售合同，通常不能发现少计的营业收入。
改进建议：应当以2016年销售交易原始记录（如发运凭证等）为起点，追查至对应的营业收入账簿记录。
（2）不恰当理由：2016年12月31日应收账款账龄在2?3年的余额大于2015年12月31日应收账款账龄在1?2年的余额，账龄划分存在异常。
改进建议：应进一步检查应收账款账龄分析表的准确性（特别是2016年12月31日应收账款账龄在2?3年余额和2015年12月31日应收账款账龄在1?2年余额的账款划分），查找账龄划分异常的原因，并建议被审计单位根据检查结果重新编制应收账款账龄分析表，同时考虑对应收账款坏账准备计提合理性的可能影响。
（3）不恰当理由：
①对询证函的口头回复不能作为可靠的审计证据。
②未调查地址有误的原因，可能无法识别被审计单位虚构客户B及其地址的可能性，并且实施的替代程序不当。
改进建议：
①应当要求对方向项目组直接提供书面回复，如果仍未收到书面回函，需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。
②应进一步调查地址有误的原因，识别是否存在虚构客户B及其地址的情况。如非虚构，应按正确的地址向客户B重新发函；在实施替代程序时，应检查的原始凭据不应仅限于被审计单位开具的销售发票，还应关注销售合同、销售订购单、发运凭证及相关期间和期后收款的回款单据等。
（4）不恰当理由：该产成品期后销量仅占其2016年末库存的5%，且为关联交易，因此不足以直接认定该产成品不需计提存货跌价准备。
改进建议：应基于市场公允价格对2016年末相关产成品进行减值测试，以确定是否需要计提跌价准备，并进一步检查销售给关联方的价格是否公允。
依据：《审计》教材第9章第5节
41 要求1，参考答案：
（1）违反。
在审计客户中拥有直接经济利益。当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，其他合伙人不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。
（2）违反。
丙注册会计师为事务所合伙人, 2016年5月加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事，将因外在压力产生不利影响。
（3）违反。 由于采用优惠利率取得贷款，且金额对注册会计师重要。
（4）不违反。
ABC会计师事务所非项目组的成员为XYZ公司提供编制纳税申报表，其由项目组以外的成员完成，客户确认对纳税申报表承担责任。执行审计时已执行必要的审计程序。
（5）违反。 推介客户的股份会产生过度推介的不利影响。
（6）违反。
专利权经ABC会计师事务所评定其价值后，评价结果对财务报表的影响重大，且该项评估具高度主观性，会对独立性产生不利影响。
依据：《审计》教材第22章；第23章
42 要求1，参考答案：
事项序号 是否可能表明存在重大错报风险（是/否） 理由 重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次） 报表项目和认定
（1） 是（0.25分） [1.1]
X公司2016年度营业收入的目标增长率为10%，既高于A公司历史增长率，又高于行业增长率，而x公司2016年未经审计的营业收入刚好增长10%。X公司可能为了实现经营目标而粉饰财务报表。
X公司2016年1-11月的营业收入为2 425 500万元，平均每月的营业收入为220 500万元，而12月份的收入为346 600万元（2 772 100万元-2 425 500万元）（或2016年1-11月年化后的营业收入2 646 000万元（2 425 500万元/11*12）较2015年度增长5%，而12月份的收入使得2016年度营业收入较2015年度增长了10%），说明A公司在临近期末时销售额大幅增加，并致使恰好满足X公司的经营目标。另外，应收账款在12月份大幅增加，X公司的营业收入可能存在被高估的风险。
认定层次
营业收入的“发生”认定;
营业收入的“截止”认定;
应收账款的“存在”认定。
（2） 是（0.25分） [1.5]
X公司原财务总监辞职，财务总监由负责人力资源的副总经理兼任，其可能缺乏企业财务管理方面的专业知识和经验；另外，拥有多年经验的会计人员流失，会导致X公司缺乏具有胜任能力的会计人员，对财务报表整体可能产生重大影响。
财务报表层次
（3） 是（0.25分） [1.8]
X公司的竞争对手推出了以云平台为依托的智能电视产品，对X公司电视机产品的销售造成较大冲击，X公司降低了各类电视机产品的销售价格。2016年末存货余额相比2015年末大幅上升，而存货跌价准备未发生变化，可能存在低估存货跌价准备的风险。
认定层次
存货的“计价与分摊”认定;
资产减值损失的“完整性”认定。
（4） 是
（0.25分） [1.12]
x公司2016年对多项新技术进行研发，增加了研发费用的投入，开发支出余额大幅上升。会计准则对于研究开发支出资本化条件有较严格的规定，可能存在由于不满足资本化条件而高估资产、低估费用的风险。 认定层次
开发支出的“存在”认定;
管理费用的“完整性”认定。
（5） 是
（（0.25分） [1.16]
x公司于2016年2月向P公司预付购买钢板的款项5 000万元，但P公司长期未交货，2017年1月x公司收回了该预付款项。x公司可能为了实现大股东无偿占用上市公司资金的目的而与其串通舞弊进行虚假交易，存在虚构预付账款的风险。
认定层次
预付账款的“存在”认定;
关联方交易与列报和披露相关的认定。
（6） 是
（（0.25分） [1.20]
x公司2015年度ERP系统的信息技术一般控制存在重大缺陷，虽然x公司对ERP系统相应的信息技术一般控制进行了改进，并且重新开发应用了部分与财务核算相关的模块，但仍可能对财务报表整体产生重大影响.
财务报表层次
依据：《审计》教材第7章；第9章；第10章；第11章
2.
事项
序号 审计计划是否
恰当（是/否） 理由
（1） 是 依据：《审计》教材第17章
（2） 否
对于舞弊导致的财务报表重大错报风险，A和B注册会计师应了解X公司相关控制的设计和情况，并确定是否得到执行。
对内部控制的了解是必须的，并不是可选择，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是必须了解内部控制程序，根据评估的结果，直接执行细节测试。
依据：《审计》教材第13章
（3） 否
针对重大类别的交易仅实施控制测试不足够，应实施实质性程序。
依据：《审计》教材第8章
3.
序号 实质性程序
是否恰当（是/否） 应实施的实质性程序
（3） 否
在整个跟函过程中，注册会计师应与y公司核对并确认回函后，亲自将回函带回。注册会计师应保持对询证函的控制，同时对X公司和y公司之间串通舞弊的风险保持警觉。
依据：《审计》教材第3章
（2） 否 A和B注册会计师测试X公司存货存在多个地点的完整性时，应检查X公司存货的出、入库单，关注是否存在X公司尚未告知A和B注册会计师的仓库（如期末库存量为零的仓库）；检查费用支出明细账和租赁合同，关注X公司是否租赁仓库并支付租金，如果有，该仓库是否已包括在X公司提供的仓库清单中；检查X公司“固定资产——房屋建筑物”明细清单，了解X公司可用于存放存货的房屋建筑物。
依据：《审计》教材第11章
（3） 否 A和B注册会计师测试X公司银行账户的完整性时，应亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认X公司账面记录的银行人民币结算账户是否完整；结合其他相关细节测试，关注原始单据中X公司的收（付）款银行账户是否包含在A和B注册会计师已获取的开立银行账户清单内。
依据：《审计》教材第12章
4.
起点 路线 目的
账簿
记录 从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证和客户签发的发运凭证. 证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货并由客户签收，有无多记收入。
发运
凭证 以发运凭证为起点。从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。 确定营业收入是否已计入恰当的会计期间，有无少计收入。
依据：《审计》教材第9章
5．
（1）A和B注册会计师发表的审计意见不适当。
原因：X公司编制财务报表时运用持续经营假设适当但存在重大不确定性
被审计单位财务报表披露----注册会计师发表无保留意见，并在审计报告中增加以"与持续经营相关的重大不确定性"为标题的单独部分，以：提醒财务报表使用者关注财务报表附注中的披露；说明这些事项或情况表明存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性，并说明该事项并不影响发表的审计意见。
被审计单位财务报表不披露----注册会计师发表保留或否定意见。
A和B注册会计师发表保留意见的审计报告。
（3）请代A和B注册会计师修改上述列示的审计报告相关段落。
审 计 报 告
ABC股份有限公司全体股东：
一、对财务报表出具的审计报告
（一）保留意见
我们审计了X股份有限公司（以下简称“X公司”）财务报表，包括2016年12月31日的资产负债表，2016年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及合并财务报表附注。我们认为，除“形成保留意见的基础”部分所述事项产生的影响外，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了x公司20×16年12月31日的财务状况以及2016年度的经营成果和现金流量。
（二）形成保留意见的基础
2016年12月31日，X公司流动负债高于资产总额100万元，同时存在数额600万元的已到期未偿借款。截至审计报告日，X公司对于已经到期的借款协议难以展期。除非能够获取财务支持，否则X公司的持续经营能力存在重大不确定性。X公司未在财务报表附注X中进行充分披露。X公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于x公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。
强调事项（删）
（四）管理层和治理层片财务报表的责任（略）
（五）注册会计师对财务报表审计的责任（略）
二、按照相关法律法规的要求报告的事项（略）
ABC会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：A（签名并盖章）
中国注册会计师：B（签名并盖章）
中国×市 二○一七年三月二十五日
依据：《审计》教材第17章；第19章
【提示】本题考核点为审计计划、分析程序、评估重大错报风险、实质性程序、销售截止测试、持续经营假设审计、审计报告。
